專欄作家 蔡昆凌博士
管理科學博士、英國愛丁堡商學院博士班研究員、政治經濟研究、佛學研究者嘉義縣政府縣政顧問、嘉義縣政府公害糾紛調解委員會委員暨危機處理專家、思姆斯科技股份有限公司總經理、沛鑫包裝科技股份有限公司行銷總監、全國台灣耀活協會理事長、退休教授
本文主要目的是希望建構一套完整稅制：環境貢獻論；其開始構想是認為如果先有一個良好的交易環境去維持一個國家所有生產消費者一個穩定發展的健全環境，在此健全的交易環境是可以保障交易次序，讓人民賺取所得等活動順暢的基本條件，這就是環境租的概念：簡而言之就是政府創造出有利賺取所得的交易環境，作為政府向人民課税以及如何課税的計算基礎。
即交易得利者雙方皆需依照其得利金額比率支付環境租給政府(其原因是交易雙方皆租用政府所佈置的環境賺取所得)，以前述環境租概念作為政府課税依據的哲理，被稱為貢獻論的課税哲理。所謂貢獻乃指政府對賺取所得者的貢獻，而課税是政府根據其所佈置的環境向利用此環境而賺取所得者去課税，其中課税的額度則根據政府貢獻值大小，也就是所佈置的交易環境好壞去衡量之。
蔡昆凌博士以中國古書說文解字曰:「税，租也。從禾，兑聲。」。税（又稱税賦（或作税負）、賦、捐、租、課等，意指國家依照法律規定，對個人或組織無償徵收實物或貨幣的總稱。以中文之字貌、複字、拆字等資訊特色來探討應用字型外貌來顯示一單字欲表達的（哲學）意義來看「税」字，“税”左邊代表人民繳給政府之農作物“禾”。右邊“兑”字型狀似人民跪地雙乎舉起禮物呈給政府表示感謝之意。
這基本上就是中國傳統思想對於人民為何要繳税給政府的哲理：政府必須對人民的收成提供貢獻在先，才能課税於後。這種課税的“貢獻說”與西方公共需要說、代理說、保險說等課税哲理是完全不同的(Chen and Yang, 1999)。反觀西方的課税思想皆是政府向人民課税在先，分別再依其公需、代理或保險等課税理由使用税款，而兑現其承諾在後。長期研究國際經濟學者蔡昆凌博士十分認同採行貢獻論的課税觀念，其主要原因為：政府應一方面考慮如何合理向人民課徵租税，另一方面考慮如何使用税收於人民的服務效果；而貢獻論就是前述問題的答案之ㄧ。
蔡昆凌博士以拉弗曲線（下圖ㄧ）進一步解釋西方稅制的問題，拉弗曲線是經濟學中，在表示各種可能稅率下，稅率和政府稅收所得之間關係的曲線，由美國經濟學家阿瑟·拉弗（Arthur Laffer）提出。用來表示稅收所得的彈性（因著稅率變化造成稅收所得的變化），是一個思想實驗下的結果。我們先考慮稅率是0%和100%的極端例子，若稅率0%時，很明顯的不會有稅收所得，拉弗曲線假設在稅率100%時，其稅收所得也是零。因納稅人的所得「必須完全用來納稅」，理性的納稅人不會有意願工作來賺取所得。
若稅率0%及100%時都沒有稅收所得，根據極值定理，中間至少有一點的稅收所得為最大值。拉弗曲線一般會描述為一個符合以下說明的圖：稅率0%，稅收所得零，稅率漸漸變大，稅收所得漸漸增加，到達稅收所得的極值，之後稅收所得隨稅率增加而漸漸減少，最後稅率100%，稅收所得零。基此，蔡昆凌博士認為拉弗曲線的一個潛在結論是當稅率高過一定值，提高稅率反而會使稅收所得下降。不過針對特定經濟體的拉弗曲線都只能用來估計，而且勢必會有很大的爭議。
蔡昆凌博士依中國說文解字一書中對租税字型的解釋，而提出政府對租税的課徵應架構在政府貢獻的理念上。其具體的思想架構為:以政府對環境所投入的貢獻度作為課税的依據。所課的税百分之百為政府自由運用的經費。
概因政府是以其所佈置的環境與人民團體或個人合資共創經濟收入，所以以下將討論以環境租思想所構建，探討政府需要替人民構建安全、有次序的優質環境給人民，而政府再向利用此環境者課税，此税收乃是反應此經濟收入的分配利益，政府在取得税收後，此税由政府百分之百的自由應用，政府再根據需求進行分配，政府可以將所課之税額分配於國家財富狀態、生活品質、消費者剩餘與再去建構更佳的的交易環境，讓利用政府所建構的環境而賺取所得者可以在更佳的交易環境與交易次序下獲得更高的利潤，這樣對交易雙方的買方或賣方都是雙贏。
在環境租與貢獻論架構下，政府貢獻在前，課税在後，也就是由政府先佈置一個優質的交易環境再讓買賣雙方在此交易環境賺取利益。因為政府的貢獻，所以買賣雙方才可以有利益可以獲得，基於此理由，政府就有理由去課税，而課税是根據能力，也就是愈有能力賺取利益者，需要被課的税就愈越多，政府再根據此税收依據需求去分配，分配包括建立更佳的交易環境與維持交易次序，其中交易環境包括財貨、人力與教育三種交易環境。
綜合上述，政府有責任要改善交易環境，在本文針對能源使用與孩童教育效果的衡量所指的交易環境就包括財貨、人力與教育兩種交易環境，本文所謂的財貨交易環境指的是交易環境的能源供應穩定；人力與教育兩種交易環境則是孩童在學校與家庭教育下所培育出來的人力資源素質是優秀的。
綜上，本文將在貢獻論與環境論的架構下，政府是有正當性與理論依據的，而西方將所收的稅金用於一般政府支出，只是讓人民覺得「繳稅無意義」與「繳的稅用到哪兒？」，貢獻論與西方稅制相比較下，孰好孰非自然就可以分辨出來，上述討論將可讓東西方經濟學者延伸探討「稅制」新看法，也是本文主要目的與貢獻！